（上接D9版）

企業：rmb萬余元

北京長安制藥業的收入準則嚴格按照《企業會計準則第14號-收入》規則有關規定實行，北京長安制藥業在依法履行合同中履約義務，則在顧客獲得有關產品或服務管控權時確認收入。獲得有關產品或服務控制權，就是指可以核心該商品的應用或這項服務的供應并從中得到絕大部分的經濟收益。合同書其中包含二項或多種履行合同業務，北京長安制藥業在交易逐漸日對合同書進行評價，鑒別該合同書包含的的各個單項履約義務，以確定各單項履約義務是在某一時間段內執行，或是在某個一時點執行。之后在依法履行各單項履約義務時依照平攤至各單項履行合同業務成交價各自確認收入。北京長安制藥業針對“銷售產品”通常是在充分考慮了以下要素的前提下，以產品操縱遷移時段確認收入：獲得產品的目前收付款支配權、產品使用權里的關鍵風險與酬勞的遷移、產品的法律規定所有權轉移、產品實體資產的遷移、顧客接納該商品。

德陽市省腫瘤醫院：

難題1.1德陽市近三年關鍵運營數據，包含但是不限于主營業務收入、主營業務成本、期間費用、營業費用、銷售費用、純利潤等，并比照回收后的估計值，表明存不存在顯著性差異；

（1）德陽市省腫瘤醫院近三年關鍵運營數據見下表：

企業：rmb萬余元

（2）回收后的標準日為2021年7月31日，將來預測數據見下表：

企業：rmb萬余元

（3）依據2021年8-12月至2022年具體完成關鍵運營數據，與回收后的預測數據對比分析如下所示：

企業：rmb萬余元

德陽市省腫瘤醫院2021年8-12月的具體完成業績與回收預測分析銷售業績較為，主營業務收入達成率95.85%、純利潤達成率104.45%，基本實現回收后的預估；2022本年度，主營業務收入達成率72.47%、純利潤達成率46.23%，具體完成業績與回收后的預測分析銷售業績數據信息差異很大。

難題1.2融合醫療行業現行政策、有關子公司運營情況，表明德陽市省腫瘤醫院當年度記提超大金額資產重組具體原因以及相關資產減值征兆的誕生時段；

德陽市省腫瘤醫院當年度記提超大金額資產重組具體原因：

2022年底，企業融合德陽市省腫瘤醫院2022年度的生產經營情況，對醫院經營環境變化展開了充足剖析。因為醫保目錄付錢政策的出臺、中國社會經濟環境轉變產生的影響、地區市場競爭加重，對德陽市省腫瘤醫院未來的發展運營形成了重要不良影響，發生商譽減值征兆。企業2022年計提商譽減值具體原因如下所示：

（1）醫保目錄政策的出臺對醫院產生的影響

DIP是把地區點數法總金額資金預算按病種分值付費二者緊密結合而成的一種新式醫保支付方式，德陽市是國內DIP付錢現行政策試點城市之一。2021年9月18日，德陽市市醫療保障局、德陽市市財政局、德陽市衛生健康委員會、關于做好《德陽市基本醫療保險按病種分值付費、實施辦法》工作的通知，自2021年10月1日起實施。根據本方法，按病種分值付費(下稱DIP)是運用大數據優勢，以“疾患診斷+治療方法”為關聯性特點，對傳統文化診治信息進行客觀性科學的分類聚類算法組成，產生每一個病癥與治療方法組合標化精準定位；在總金額費用預算機制下，依據本年度DIP費用預算總金額、各醫保定點醫院提供服務總分數等多種因素明確分數點值；醫保經辦機構依據分數點值、定點醫療機構本年度總分數等數據，明確各醫療機構付款金額，不再以醫療服務項目花費收取的付款方式。我市基本醫保醫保定點醫院，接診相對應疾病存在的住院費用費用結算以及相關管理方法，可用該方法。

2022年5月，德陽市省腫瘤醫院初次接到德陽市基本醫療保險事務中心對2021年按病種分值付費（DIP）結算結論，結算結果顯示，DIP付錢政策執行后，德陽市分疾病我市均值花費大幅度下降。DIP付錢政策執行前，德陽市省腫瘤醫院2020年住院治療收入額8,497.49萬余元，門診病人次均收益1.35萬余元/人數，DIP付錢政策執行后，德陽市省腫瘤醫院2021年、2022年住院治療收入額分別是8,476.43萬余元、6,350.40萬余元，門診病人次均費用分別是1.22萬余元/人數、0.91萬余元/人數，住院治療收入額各自較去年同期下降21.06萬余元、2,126.03萬余元，下降比例分別是0.25%、25.08%，門診病人次均費用各自較去年同期下降0.13萬余元/人數、0.31萬余元/人數，下降比例分別是9.67%、25.76%，住院治療收入額、門診病人次均費用均展現大幅度下降的現象。

（2）社會經濟環境轉變產生的影響

2022年至今，由于國內國外多種要素不斷危害所造成的經濟周期，造成診療經營成本增加，與此同時有些患者也會減少診療總支出，德陽市省腫瘤醫院總部2019年、2020年、2021年的住院治療總數分別是4303人、4480人、4667人，呈逐年遞增發展趨勢。但2022年住院治療總數僅是4448人，較去年同期降低了219人，下降比例為4.69%，住院治療總數降低造成醫院病床利用率明顯下降，造成醫院收入降低。

（3）行業競爭進一步加劇產生的影響

2022年5月，國務院頒布了《關于印發深化醫藥衛生體制改革2022年重點工作任務的通知》（政辦發【2022】14號），確立著力推動公立醫院綜合改革與高質量發展的，激發政府部門資金投入激勵效應，堅持不懈公益型，貫徹落實國家在醫療衛生領域內的資金投入義務，具體指導地區按照規定貫徹落實政府部門凡符合區域衛生規劃公立醫院的資金投入現行政策。因而，政府部門加強了對公立醫院的資金投入，一部分公立三甲醫院相繼開展擴建工程。德陽市管轄各縣級醫院，相繼都是在設立腦外科，引入放療設備等智能醫療器械，給德陽市省腫瘤醫院增添了更高生存壓力。

受以上因素的影響，德陽市省腫瘤醫院2022剛滿實現營收12,235.85萬余元、純利潤為1,121.11萬余元；較2021年的主營業務收入13,850.92萬余元、純利潤2,330.87萬余元，各自下降11.66%、51.90%；2022年銷售毛利率為19.93%、銷售毛利率為9.16%，較2021年利潤率33.62%、凈利潤率16.83%有較大幅度降低。

鑒于以上醫保目錄DIP付錢政策的出臺對醫院產生的影響、中國社會經濟環境的改變、地域診療市場競爭加重及其醫院實體經營數據顯示的資產減值征兆，企業在2022年請來了北京中天華資產報告評估有限公司對于德陽市省腫瘤醫院有關的資產重組展開了檢測，在開展商譽減值測試時充分考慮到多種要素對于未來市場占有率、主營業務收入、盈利、利潤增長率等核心檢測指標產生的影響，經檢測，應計提商譽減值額度20,280.90萬余元。

難題1.3德陽市省腫瘤醫院2021年和2022年商譽減值測試的實際全過程，包含但是不限于資產組或資產組組合評定的規范、根據，預測分析期不斷期收入和年增長率、利潤率、成本率、貼現率等主要指標值選擇情況和根據，比照早期回收后的財務預測與實際盈利情況，同時結合以上問題，表明是不是有關差別狀況是不是說明已經出現了資產減值征兆，早期減值計提是不是充足；

（1）德陽市省腫瘤醫院2021年商譽減值測試的實際全過程

企業在開展德陽市省腫瘤醫院2021年商譽減值測試時，授權委托北京中天華資產報告評估有限公司以2021年12月31日為評定標準日，對德陽市省腫瘤醫院資產組組合可收回金額展開了評定，并提交中天華資評報字[2022]第10076號分析報告。

①資產組評定的規范、根據和組成

結合公司政府會計準則等有關規定對資產組或資產組組合進行核查，與商譽減值測試有關的資產組或資產組組合，應該是可以從公司合并的協同作用中受益的資產組或資產組組合。

德陽市省腫瘤醫院高管通過和注冊會計師、鑒定師一起討論，在綜合考慮資產組組合造成現金流量的自覺性的前提下，考慮到企業管理人員對生產經營活動的管理模式與對資產連續使用的決策模式等多種因素，充足識別并評定德陽市省腫瘤醫院與商譽減值測試有關的資產組組合。經評定，此次資產組組合為信譽、信譽有關資產組組合。在其中，信譽是絕對信譽，包括了歸屬于母公司股東權利的信譽，也包含屬于少數股東的信譽；信譽有關資產組組合的帳面價值和企業合并財務報表規格保持一致，不包含與信譽不相干的不可列入資產組組合的獨立資產與負債。

2021年12月31日，經審計時與商譽減值測試有關包括信譽的資產組組合總資產為45,102.47萬余元。

列入評估范圍的資產類型、賬目組成如下所示：

企業：rmb萬余元

②德陽市省腫瘤醫院2021年商譽減值測試計算步驟

I.德陽市省腫瘤醫院2021年商譽減值測試計算表：

企業：rmb萬余元

=2\*ROMANII.實際指標值選擇狀況、選擇根據及合理化

=1\*romani.預測分析期：因德陽市省腫瘤醫院2021年商譽減值測試評定里的委估資產組中的關鍵財產為信譽，信譽并沒有確立的經濟壽命期限，故評定所選用的盈利期是永久。此次選用分段法對資產組組合的盈利精準預測，將要將來盈利分成確立預測期內的盈利和確立預測期之后的盈利，在其中針對確立預測期明確充分考慮了行業規律性與企業自身發展狀況，同時結合所得稅率產生的影響，依據評定工作人員的市場調研和預測分析，取10年，比較適合。

ii.利潤增長率：德陽市省腫瘤醫院2019年至2021年各自實現營收9,118.56萬余元、11,840.62萬余元、13,850.92萬余元，利潤增長率分別是30.17%、29.85%及16.98%，年均增長率為25.67%；依據德陽市省腫瘤醫院融合歷史記錄及企業管理人員對于未來市場需求分辨、醫院的發展發展戰略等全面分析，不久的將來本年度，伴隨著醫院門診一站式服務水平的提高，利潤增長率會有所增加，但后期因為醫院經營規模不斷擴大，將來銷售凈利潤率會明顯下降，在未來5年利潤增長率分別是20.32%、19.51%、18.83%、16.82%、9.80%，將來5年入的年平均增長率為17.06%。

iii.利潤率：德陽市省腫瘤醫院2019年至2021年，利潤率分別是16.69%、24.49%和33.62%，呈逐年遞增發展趨勢。關于未來本年度預測參考德陽市省腫瘤醫院運營歷史獲利能力和經營效率，剖析歷史時間成本結構，可變成本在歷史本年度平均值的基礎上預測分析，總成本依照公司一貫的現行政策去進行計算，預測5年利潤率水準分別是29.16%、28.75%、28.85%、28.61%、28.01%，平均毛利率為28.68%。

iv.成本率：參考德陽市省腫瘤醫院歷史時間獲利能力和經營效率，剖析歷史時間成本組成，德陽市省腫瘤醫院不久的將來本年度廣告費用有一定力度的提高，銷售費用率維持在0.1%上下；近三年的管理費用率均值為9.06%，未來預測時一是依據醫院門診一貫的現行政策去進行計算，二是在歷史時間本年度的前提下考慮到醫院實際情況后，在未來五年的標準為9.11%。

v.貼現率：應用加權平均資本成本實體模型（WACC）測算，按資本資產定價模型（CAPM）明確權益資本成本：

Ke=Rf+（Rm-Rf）×β+Rc

危害權益資本成本模型計算Ke的基本參數無風險報酬率Rf、銷售市場超量期望收益率E(Rm)、預估銷售市場風險度β、公司特定風險調整系數Rc等明確：

A、無風險報酬率Rf的明確：無風險報酬率一般可以參考一下政府部門公開發行的長期國債當期收益率來決定，剩下期限在10年及以上國債券于評定標準日最近的當期收益率均值3.80%做為無風險報酬率。

B、銷售市場超量期望收益率E(Rm)的明確，是投資項目投資股市所期待的超出無風險收益率的那一部分，以滬深指數300每一年年底收盤指數（數據信息來自Wind新聞資訊終端設備）求得其均值收益率計算獲得股市投資銷售市場平均收益為9.08%，扣減無風險收益率3.8%后得到銷售市場無風險利率5.28%。

C、預估銷售市場風險度β的明確：β被稱之為考量企業相對風險指標。選擇CSRC環境衛生上市企業與委估企業相仿上市公司做為可比公司，查看獲得每一家可比公司在距評定標準日一定階段的選用月指數計算核算的總體與滬深股市（選用滬深指數300指數值）的風險度β，并去除每一家可比公司的財務杠桿系數后β指數測算其平均數做為德陽市省腫瘤醫院的去除財務杠桿系數后β指數。經查看Wind資訊網站，貝塔數值為0.8883。

依據德陽市省腫瘤醫院的資本結構作出調整，明確適用德陽市省腫瘤醫院的β指數。

計算公式：

βl=（1+（1-T）×D/E）×βu

在其中：βl：有財務杠桿系數的Beta；

βu：無財務杠桿系數的Beta；

D：有息債務總市值

E：利益總市值

D/E：德陽市省腫瘤醫院的營運資本

T：所得稅稅率。

在確認德陽市省腫瘤醫院總體目標營運資本的時候我們借鑒了下列2個指標值：

一是同業競爭上市公司營運資本均值；

二是德陽市省腫瘤醫院本身帳面價值計算出來的營運資本。

充分考慮，此次德陽市省腫瘤醫院總體目標營運資本D/E取同業競爭上市公司營運資本均值D/E為17.56%。

此次所得稅預測分析：2022年至2030年為15%，2031年及以后為25%。

依據上述測算得到公司預測分析期各年風險度Beta值。

D、公司特有風險調整系數Rc的明確：經充分考慮企業處運營環節、歷史時間經營情況、主營產品所在發展過程、公司生產經營活動、產品和區域的遍布、企業內部管理與控制體制、管理者的經驗與工作經歷、對核心客戶及供應商依靠等多種因素，及企業現階段所處經營情況等，此次公司特有風險調整系數Rc綜合性選值為2.00%。

E、依據上述明確參數值，則權益資本成本測算如下所示：

2022年至2030年所得稅率為15%時：

Ke=Rf+β×MRP+Rc

Ke=11.19%

2031年及以后所得稅率為25%時：

Ke=Rf+β×MRP+Rc

Ke=11.11%

F、債務資本成本Kd

依據《折現率專家指引》、中國證監會管控文檔及企業和行業的具體情況，參照金融機構貸款市場利率（LPR），此次采用金融機構貸款市場利率（LPR）3.80%做為債務資本成本。

G、貼現率WACC

將這些各值各自帶入既有：

2022年至2030年所得稅率為15%時：WACC=10.00%

2031年及以后所得稅率為25%時：WACC=9.87%

H、貼現率（稅前工資）：

2022年至2030年所得稅率為15%時：

r=WACC/(1-T)=11.77%

2031年及以后所得稅率為25%時：

r=WACC/(1-T)=13.17%

評定標準日，與經營性現金流相符的稅前工資貼現率分別是11.77%、13.17%。

綜上所述，依據當初國家經濟政策、行業發展前景、實際經營情況等相關因素，對企業規劃經營情況作出判斷及整體規劃，對收益、利潤增長率、利潤率、成本率、貼現率等主要指標值精準預測和計算，是合理的。

③比照早期回收后的財務預測狀況與實際銷售業績完成狀況

企業：rmb萬余元

根據以上可以看出，在2021年8-12月，主營業務收入達成率為95.85%，純利潤達成率為104.45%，具體數據和回收后的預測數據差別不大，純利潤完成狀況優于預估，并沒有出現資產減值征兆。

④德陽市省腫瘤醫院2021年商譽減值測試得到的結果

商譽減值損失計算表：

企業：rmb萬余元

企業對德陽市省腫瘤醫院資產重組情況進行檢測，經計算，資產組在未來現金流的折現率（可收回金額）為45,316.00萬余元，包括總體信譽的資產組的賬面價值為45,102.47萬余元，可收回金額超過包括總體信譽的資產組的投資性房地產，計算結果顯示不會有資產重組征兆，不計提商譽減值提前準備是合理的。

（2）德陽市省腫瘤醫院2022年商譽減值測試的實際全過程

企業在開展德陽市省腫瘤醫院2022年商譽減值測試時，授權委托北京中天華資產報告評估有限公司以2022年12月31日為評定標準日，對德陽市省腫瘤醫院資產組組合可收回金額展開了評定，并提交中天華資評報字[2023]第10079號分析報告。

①資產組判定標準、根據與結果

企業在開展2022年商譽減值測試時，資產組判定標準、根據與2021年保持一致，未產生變化。

2022年12月31日，經審計時與商譽減值測試有關包括信譽的資產組組合總資產為45,336.71萬余元。

列入評估范圍的資產類型、賬目組成如下所示：

企業：rmb萬余元

②德陽市省腫瘤醫院2022年商譽減值測試計算步驟

I.德陽市省腫瘤醫院2022年商譽減值測試計算表：

企業：rmb萬余元

II.實際指標值選擇狀況、選擇根據及合理化

i.預測分析期：因商譽減值測試的資產組中優質資產為信譽，信譽并沒有確立的經濟壽命期限，故所選用的預測分析期是永久。采用分段法對資產組組合的盈利精準預測，將要將來盈利分成確立預測期內的盈利和確立預測期之后的盈利，在其中針對確立預測期明確充分考慮了領域新產品的規律性與企業自身發展狀況，同時結合公司所得稅率產生的影響，依據評定工作人員的市場調研和預測分析，取9年，比較適合。

=2\*romanii.利潤增長率：德陽市省腫瘤醫院2020年至2022年各自實現營收11,840.62萬余元、13,850.92萬余元、12,235.85萬余元，利潤增長率分別是29.85%、16.98%及-11.66%，年均增長率為11.72%；營收增長率不斷下降，甚至是在2022年發生持續下滑。2022年收益發生持續下滑主要系醫保目錄DIP付錢制度的危害；此外，中國社會經濟環境轉變產生的影響、及其地區市場競爭加重對2022年收入降低也有一定影響。德陽市省腫瘤醫院融合歷史記錄及企業管理人員對于未來市場需求分辨、醫院的發展發展戰略等，隨著我國社會經濟環境的逐漸好轉、社會老齡化與公眾對我們的身體的關注度的提高，對醫療服務需求會日益提升，及其德陽市省腫瘤醫院品牌知名度的增加，收益處在恢復增漲中，因為慎重考慮到，預測5年利潤增長率分別是5.33%、8.02%、8.01%、8.01%、8.04%，年均增長率為7.48%。

iii.利潤率：德陽市省腫瘤醫院2020年至2022年，利潤率分別是24.49%、33.62%和19.93%，在2022年明顯下降。關于未來本年度預測參考德陽市省腫瘤醫院運營歷史獲利能力和經營效率，剖析歷史時間成本結構，可變成本在歷史本年度的基礎上預測分析，總成本依照公司一貫的現行政策去進行計算，預測5年利潤率分別是18.49%、19.31%、20.74%、22.32%、23.61%，平均毛利率為20.89%。

iv.成本率：參考德陽市省腫瘤醫院歷史時間獲利能力和經營效率，剖析歷史時間成本組成，德陽市省腫瘤醫院在2023年度會加強宣傳，2023年廣告宣傳費在2022年的前提下有一定程度的提高，后面本年度逐漸小幅度提高；近三年的管理費用率均值為9.03%，未來預測時一是依據醫院門診一貫的現行政策去進行計算，二是在歷史時間本年度的前提下考慮到醫院實際情況后，將來本年度保持在7.44%-8.79%正常范圍。

v.貼現率：應用加權平均資本成本實體模型（WACC）測算，按資本資產定價模型（CAPM）明確權益資本成本：

Ke=Rf+（Rm-Rf）×β+Rc

危害權益資本成本模型計算Ke的基本參數無風險報酬率Rf、銷售市場超量期望收益率E(Rm)、預估銷售市場風險度β、公司特定風險調整系數Rc等明確：

A、無風險報酬率Rf的明確：無風險報酬率一般可以參考一下政府部門公開發行的長期國債當期收益率來決定，剩下期限在10年及以上國債券于評定標準日最近的當期收益率均值3.68%做為無風險報酬率。

B、銷售市場超量期望收益率E(Rm)的明確，是投資項目投資股市所期待的超出無風險收益率的那一部分，計算方法為:采用A股市場滬深指數300是衡量我國股市震蕩變動的指數值，因其年底收盤指數〈數據信息來自Wind新聞資訊終端設備）求得其均值收益率計算獲得股市投資銷售市場平均收益為9.06%，扣減無風險收益率3.68%后得到銷售市場無風險利率5.38%。

C、預估銷售市場風險度β的明確：β被稱之為考量企業相對風險指標。選擇CSRC環境衛生上市企業與委估企業相仿上市公司（去除B股及ST企業）做為可比公司，查看獲得每一家可比公司在距評定標準日一定期內，計算周期為月，標的指數為滬深指數300指數風險度β，并去除每一家可比公司的財務杠桿系數后β指數測算其平均數做為德陽市省腫瘤醫院的去除財務杠桿系數后β指數。經查看Wind資訊網站，貝塔數值為1.0025。

依據德陽市省腫瘤醫院的資本結構作出調整，明確適用德陽市省腫瘤醫院的β指數。

計算公式：

βl=（1+（1-T）×D/E）×βu

在其中：βl：有財務杠桿系數的Beta；

βu：無財務杠桿系數的Beta；

D：有息債務總市值

E：利益總市值

D/E：德陽市省腫瘤醫院的營運資本

T：所得稅稅率。

在確認德陽市省腫瘤醫院總體目標營運資本的時候我們借鑒了下列2個指標值：

一是同業競爭上市公司營運資本均值；

二是德陽市省腫瘤醫院本身帳面價值計算出來的營運資本。

充分考慮，此次德陽市省腫瘤醫院總體目標營運資本D/E取同業競爭上市公司營運資本均值D/E為12.56%。

此次所得稅預測分析：2023年至2030年為15%，2031年及以后為25%。

依據上述測算得到公司預測分析期各年風險度Beta值。

D、公司特有風險調整系數Rc的明確：經充分考慮企業處運營環節、歷史時間經營情況、主營產品所在發展過程、公司生產經營活動、產品和區域的遍布、企業內部管理與控制體制、管理者的經驗與工作經歷、對核心客戶及供應商依靠等多種因素，及企業現階段所處經營情況等，此次公司超額收益率Rc綜合性選值為2.00%。

E、依據上述明確參數值，則權益資本成本測算如下所示：

2023年至2030年所得稅率為15%時：

Ke=Rf+β×MRP+Rc

Ke=11.65%

2031年及以后所得稅率為25%時：

Ke=Rf+β×MRP+Rc

Ke=11.58%

F、債務資本成本Kd

依據《折現率專家指引》、中國證監會管控文檔及企業和行業的具體情況，參照金融機構貸款市場利率（LPR），此次采用金融機構貸款市場利率（LPR）3.65%做為債務資本成本。

將這些各值各自帶入既有：

2023年至2030年所得稅率為15%時：WACC=10.70%

2031年及以后所得稅率為25%時：WACC=10.59%

G、貼現率（稅前工資）：

2022年至2030年所得稅率為15%時：

r=WACC/(1-T)=12.58%

2031年及以后所得稅率為25%時：

r=WACC/(1-T)=14.13%

評定標準日，使用與經營性現金流相符的稅前工資貼現率為分別是12.58%、14.13%。

綜上所述，依據當初國家經濟政策、行業發展前景、實際經營情況等相關因素，對企業規劃經營情況作出判斷及整體規劃，對收益、利潤增長率、利潤率、成本率、貼現率等主要指標值精準預測和計算，是合理的。

③比照早期回收后的財務預測狀況與實際銷售業績完成狀況

企業：rmb萬余元

根據以上可以看出，通過分析，在2021年8-12月，主營業務收入達成率為95.85%，純利潤達成率為104.45%，具體數據和回收后的預測數據差別不大，純利潤完成狀況優于預估；但2022年，主營業務收入達成率僅是72.47%，純利潤達成率僅是46.23%，具體數據和回收后的預測數據差異很大，公司已經出現了資產減值征兆。

④德陽市省腫瘤醫院2022年商譽減值測試得到的結果

商譽減值損失計算表：

企業：rmb萬余元

企業對德陽市省腫瘤醫院資產重組情況進行檢測，經計算，資產組在未來現金流的折現率（可收回金額）為16,364.00萬余元，包括總體信譽的資產組的賬面價值為45,336.71萬余元，可收回金額低于包括總體信譽的資產組的投資性房地產，計算結果顯示存有資產重組，故今年計提商譽減值提前準備20,280.90萬余元。

今天信譽確認和減值計提有效、充足，合乎企業會計準則有關規定及謹慎性原則規定，不會有資產重組記提不成熟的情況。

難題1.6融合德陽市省腫瘤醫院2021年商譽減值測試的業績預測和2022年銷售業績完成狀況，表明2021年商譽減值測試是不是充足；2022年銷售業績，商譽減值測試預知未來銷售業績快速增長的緣故，有關減值計提是不是充足，是否滿足政府會計準則的相關規定。

（1）德陽市省腫瘤醫院2021年商譽減值測試的業績預測和2022年銷售業績完成狀況比照表：

企業：rmb萬余元

根據以上可以看出，2022年的具體運營數據與預測數據差異很大，遠遠地大跳水，主要系我國醫療保險政策產生的影響；此外，中國社會經濟環境轉變產生的影響、及其地區市場競爭加重對2022年收入降低也有一定影響。

在2021年商譽減值測試時，高管根據歷史時間年度的運營數據，融合對未來經濟現行政策、行業的發展趨勢剖析對于未來精準預測，在2021年具體完成狀況基本上超出預期的情形下，對2021年商譽減值測試的業績預測與回收后的預測分析水準基本上保持一致是合理的，2021年商譽減值測試是足夠的。

（2）2022年商譽減值測試預知未來銷售業績快速增長的根本原因

在2022年商譽減值測試時，德陽市省腫瘤醫院融合歷史記錄及對于未來市場需求分辨、醫院的發展發展戰略等對于未來精準預測，2022年收益發生持續下滑主要系醫保目錄DIP付錢制度的危害；此外，中國社會經濟環境轉變產生的影響、及其地區市場競爭加重對2022年收入降低也有一定影響。隨著我國社會經濟環境的逐漸好轉、社會老齡化與公眾對我們的身體重視度的提高，整個社會醫療服務需求會日益提升；與此同時，隨著市場的優良經營，德陽市省腫瘤醫院近些年引入了一些新機器、新技術應用，設立了神經內科、安寧療護中心及其PET/CT中心等較有特點的部門，并大力加強對人才培養和引入，促使自已的特色科室慢慢獲得病人的認同，德陽市省腫瘤醫院品牌影響力不斷發展，產生收益的提高。此外，企業按照目前局勢分辨醫保目錄DIP付錢現行政策在德陽市地域通過2年的運轉，已經基本做到均衡點，對德陽市省腫瘤醫院將來公司業績危害不具備延續性。根據查看四川省衛生身心健康統計公報（2021年）統計數據，從2017年到2021年，四川省近5年衛生行政部門綜合性醫院每所醫院門診全年收入從31,817.17萬余元增長至45,540.17萬余元，年平均增長率為9.47%，后面德陽市省腫瘤醫院業績增速預測分析貼近醫療器械行業歷史時間增長速度水準，將稍高于我國GDP增速。綜上所述，企業預測分析德陽市省腫瘤醫院將來銷售業績穩步增長是足夠的，合乎企業會計準則有關規定。

會計建議：

（一）審查程序流程

1、掌握、評定并檢測益佰制藥企業對商譽減值測試的內控制度；并核查益佰制藥企業對資產重組征兆講解的分辨；

2、核查益佰制藥企業對信譽所屬資產組或資產組組合的區分的合理化及其平攤的正確性；

3、核查益佰制藥企業確立的減值測試方法和模型適當性；

4、運用高管聘用的專業人士工作，充足關心專家自覺性和勝任能力及其權威專家相關工作的適當性；

5、將高管編制有關信譽所屬的資產組或資產組組合的財務預測展開分析，以點評高管對于未來現金流預測編寫存不存在偏向性；

6、評定預估未來現金流量現值測算中選擇的關鍵所在主要參數包含預測分析期及其穩定型的利潤增長率和利潤率，貼現率的有效性及其適當性，并且對貼現率實施了認證性剖析。

7、點評高管對信譽的公布是不是適當。

（二）審查結果

根據所開展的審查程序流程，對于我們來說，企業以上回應表明和我們在活動公司2020年度、2021年度、2022年度會計報表審計環節中掌握的信息基本一致。就財務報告總體公允價值體現來講，企業計提資產重組在大多數重要方面也是足夠的，合乎企業會計準則規定。

鑒定師建議：

（1）北京長安制藥業回收后的評定標準日為2014年5月31日，2020年、2021年、2022年具體完成經營效益與回收預測數據存在一定差別。主要因素：回收時至今已有近10年，北京長安制藥業的運營模式、總資產等產生明顯變動、主營產品洛鉑列入集中采購減價，醫保控費與安全用藥的政策執行、高管從容應對嚴苛市場銷售控費，對北京長安制藥業的經營形成了重要不良影響。

2020年、2021年、2022年，鑒定師對北京長安制藥業展開了商譽減值測試評定，對資產組組合評定的規范、根據、選擇的評價方法，所采用的評價模型都與之前年度一致，不會有重要差別，并且對高管所提供的財務預測展開分析，依據當初國家經濟政策、行業發展前景、實際經營情況等相關因素，對收益、利潤增長率、利潤率、成本率、貼現率等主要指標值開展計算，北京長安制藥業包括信譽的資產組組合可收回金額評價結果是合理的。

（2）德陽市省腫瘤醫院回收后的評定標準日為2021年7月31日，2021年8-12月的具體完成狀況基本上超出預期；2022年度具體完成狀況大跳水，與回收后的預測數據差異很大，根本原因是因為醫保目錄付錢政策的出臺、中國社會經濟環境轉變產生的影響、及其地區市場競爭加重，對德陽市省腫瘤醫院的經營形成了重要不良影響，

2021年和2022年，鑒定師對德陽市省腫瘤醫院展開了商譽減值測試評定，對資產組組合評定的規范、根據、選擇的評價方法，所采用的評價模型都與之前年度一致，不會有重要差別，并且對高管所提供的財務預測展開分析，依據當初國家經濟政策、行業發展前景、實際經營情況等相關因素，對收益、利潤增長率、利潤率、成本率、貼現率等主要指標值開展計算，德陽市省腫瘤醫院包括信譽的資產組組合可收回金額評價結果是合理的。

難題二、有關營業費用。年度報告表明，企業2022年營業費用11.96億人民幣，銷售費用率為43.72%，處在中藥行業領先水平。營業費用的重要組成為市場推廣、網絡營銷平臺規劃等市場費用，產生額度8.33億人民幣，比例為69.65%。請企業補充披露：（1）營業費用前五大支付對象，包含相匹配額度、產生緣故、關聯方是不是關聯企業或代理商等；（2）市場推廣、網絡營銷平臺規劃等市場費用關鍵計算具體內容清單狀況，包含但是不限于產生額度、確定根據，融合市場推廣活動形式、場數、花費、出席會議總數，業務員數量和薪資變化等詳細情況，剖析有關支出的有效性；并比照同業競爭可比公司，進一步分析營業費用高過同行業平均值的原因和合理化；（3）營業費用支付對象中能否涉及到企業代理商、關聯企業或其它利益相關方，并告知利益相關方是不是和企業代理商、關聯企業存有資產或經濟往來，企業存不存在為他方墊資、承擔義務等變向內幕交易狀況；存不存在根據營業費用將賬款間接性付給代理商以此來實現銷售回款的情況。（4）融合市場推廣主題活動、支出、確定的申請流程和內部控制制度，表明企業保證超大金額市場銷售支出信息真實性、合規的具體辦法，是否滿足政府會計準則的相關規定。請年檢會計表明履行審計證據及所取得的審計程序，對于該難題表達意見。

回應：

（1）營業費用前五大支付對象，包含相匹配額度、產生緣故、關聯方是不是關聯企業或代理商等；

企業年度內向型1,328家服務提供商開展服務采購，包含商務會議會展、市場營銷策劃、廣告設計制作、市場調查（資詢）、市場推廣、品牌推廣等有關營銷業務，營業費用前五大支付對象中除了廣東省恒榮藥業有限公司、華潤萬家湖北省醫藥有限公司是企業的代理商以外，其他服務提供商均并不是企業的代理商及關聯企業。這兩家公司是我公司產品的主要方式之一，向開展服務采購主要基于其院內外渠道零售終端覆蓋業務拓展需求，是正常的合作關系，具備商業實質，與企業不會有其他利益關聯。

（2）市場推廣、網絡營銷平臺規劃等市場費用關鍵計算具體內容清單狀況，包含但是不限于產生額度、確定根據，融合市場推廣活動形式、場數、花費、出席會議總數，業務員數量和薪資變化等詳細情況，剖析有關支出的有效性；并比照同業競爭可比公司，進一步分析營業費用高過同行業平均值的原因和合理化；

市場推廣、網絡營銷平臺規劃等銷售市場費用通常指企業組織銷售人員進行促銷活動、創建市場營銷體系拓展銷售渠道、開展市場推廣及產品推介營銷所產生的營銷成本。在其中創建市場營銷體系拓展銷售渠道、機構銷售人員進行促銷活動所產生的營銷成本主要包括招待費、招待費、會務費、折舊費用、通信費、物耗；開展市場推廣及產品推介營銷所產生的營銷成本主要包括學術研究費、廣告費用、開發費、促銷費、服務費等。花費確定根據要在費用預算中控室下，依據業務流程所發生的有關成本按實稅前列支。

企業的促銷活動主要包含重點的營銷策劃案及市場調查資詢，有針對性的進行市場推廣和品牌推廣，另外在終端市場進行研發及營銷等各類活動。市場推廣、網絡營銷平臺規劃等市場費用年度產生83,329.14萬余元，稅前列支的有關營銷成本通常是企業通過業務員及委托各種服務提供商在各個銷售市場區域給予商務會議會展、市場營銷策劃、廣告設計制作、市場調查（資詢）、市場推廣、品牌推廣等有關營銷業務主題活動。在其中開發費年度產生37,778.30萬余元，主要運用于商品初次關于新銷售市場新渠道拓展時，企業業務員及服務提供商進行新渠道新平臺拜會、溝通與商談等相關工作產生費用。結合公司其所提供的單據，根據內部控制制度的相關規定記入開發費；促銷費年度產生25,421.20萬余元，主要運用于商品在區域市場開展市場滲透，提升市場份額，企業業務員及服務提供商進行對區域市場及方式拜會、溝通與維護等工作中產生費用。結合公司其所提供的單據，根據內部控制制度的相關規定記入促銷費。二者的關鍵區別就是支出目的著重點不一樣，開發費主要運用于新渠道、優良品種、新客；而促銷費主要運用于區域市場、種類跟客戶。

2022年度，企業通過網上、線下推廣、線下和線上相結合的，共進行學術會、科室會、內部培訓會等營銷推廣大會1,300余場、線下推廣總計出席會議總數12萬多人，網上總計點擊量200萬次數之上。

學術會：是一種對于藥物特點、學術研究、臨床治療，邀請專家、醫師、領域同事以學術論壇為主題大會。關鍵包括所有社區論壇、專題講座、專業會議及學術研究早會、企業年會等。2022年度共舉辦700余場，線下推廣總計出席會議人數12萬多人，網上總計點擊量200萬次數之上，產生會務費總金額4,574.55萬余元；

科室會：通常是醫藥代理和醫生相互交流、詳細介紹企業產品有關信息、幫助醫師更強了解并應用企業產品而進行的會議。2022年度共舉辦600余場，線下推廣總計出席會議人數6,000個人之上，網上出席會議總數500個人之上，產生會務費總金額171.59萬余元。

內部培訓會：通常是機構業務員進行政策措施、心得分享、產品培訓等舉行的單位早會、月會、企業年會及其它內部結構交流與溝通大會。2022年度共舉辦80場，線下推廣總計出席會議人數1,400個人之上，網上出席會議總數900個人之上，產生會務費總金額98.59萬余元。

2020年至2022年業務員總數分別是3,462人、2,714人、2,130人。通常是解決醫藥集采和國家宏觀政策，對市場營銷體系調節：2022年1月-2022年6月以品牌事業部制管理模式，2022年7月-2022年12月，營銷推廣架構設計為方式+地區管理機制，即渠道分銷管理機制為：招商合作業務部、院內外銷售市場業務部、控銷業務部；銷售渠道建設管理機制以省為模塊開展重要途徑營銷推廣管理機制，采用多種渠道遮蓋跟多能量對焦的形式平穩市場占有率。業務員總數變化與薪資同比變動通常是系統架構調節的時候對工作人員結構與人工成本開展優化提升。

市場費用資金投入、工作人員遮蓋及人工成本資金投入與收益產出率經營規模配對，有關支出有效。

同業競爭可比公司營業費用占營收占比的比較：

總的來說，企業的市場推廣、網絡營銷平臺規劃等市場費用與現階段的管理方法匹配算法，支出真正、有效。同業競爭可比公司均值銷售費用率49.14%，比照同業競爭可比公司費用水準，企業銷售費用率趨向中下部水準，另外在高效管理與控制的舉措下，小于去年同期成本率水準。通常是藥品流通藥品兩票制中的營銷推廣管理機制，自建隊伍在促銷活動中產生的人工成本、品牌推廣費用占比全部營銷推廣過程的絕大多數比例，造成銷售費用率在中藥行業中占據領先水平。

（3）營業費用支付對象中能否涉及到企業代理商、關聯企業或其它利益相關方，并告知利益相關方是不是和企業代理商、關聯企業存有資產或經濟往來，企業存不存在為他方墊資、承擔義務等變向內幕交易狀況；存不存在根據營業費用將賬款間接性付給代理商以此來實現銷售回款的情況。

企業年度內向型1,328家服務提供商開展服務采購，包含商務會議會展、市場營銷策劃、廣告設計制作、市場調查（資詢）、市場推廣、品牌推廣等有關營銷業務，支付對象中除了廣東省恒榮藥業有限公司、華潤萬家湖北省醫藥有限公司等11家（總共付款2,410萬余元，占全部服務提供商付款總額4.68%）是企業產品代理商外，其他服務提供商均并不是企業的代理商及關聯企業。這11家企業是我公司產品的主要方式之一，向開展服務采購主要基于其院內外渠道零售終端覆蓋業務流程推廣服務費用。其他不會有為他方墊資、承擔義務等變向內幕交易狀況；亦不會有根據營業費用將賬款間接性付給代理商以此來實現銷售回款的情況。

營業費用支付對象中11家代理商公司名稱、付款金額及占有率見下表所顯示：

企業：rmb萬余元

注：廣東省東莞國藥控股仁濟堂藥業有限公司2022年全年收入為-46萬余元，通常是退換貨而致。以上11家代理商2022年末應收帳款已經在2023年5月底前所有取回。

（4）融合市場推廣主題活動、支出、確定的申請流程和內部控制制度，表明企業保證超大金額市場銷售支出信息真實性、合規的具體辦法，是否滿足政府會計準則的相關規定。

為全面標準營銷推廣及市場推廣個人行為，在合作服務提供商挑選、服務項目協議簽訂、服務貫徹落實查驗、發票管理辦法、支付審核等各個環節設立了嚴格內控制度。結合公司《費用報銷制度》、《資金活動管理制度》等管理制度付款營銷成本。

營銷成本的內控流程如下所示：

①企業各銷售市場責任人挑選總體目標服務提供商，核實意愿服務提供商資質證書，包括不限于：企業現有狀況、人員信息、業務開展情況、納稅申報狀況。

②企業各銷售市場責任人進行有關服務合同申請辦理,同時提交服務提供商有關資質證書材料。

③企業各銷售市場責任人監督管理服務提供商進行服務內容具體內容，對服務提供商服務質量與數據進行評定和結算清單。

④服務提供商依據評定和結算清單，向領導遞交服務信息或成效、完稅憑證、靠譜單據等相關資料，經辦人申請辦理費用報銷制度支付。經業績考核部、財務部門開展真實有效、合規審批后，按企業審批權，報主抓營銷推廣責任人審核支付。超大金額市場銷售支出經上述內控流程后，申報經理審核支付。保證超大金額市場銷售支出信息真實性、合規，合乎政府會計準則的相關規定。

會計建議：

（一）審查程序流程

1、對企業營運資本和費用報銷制度有關的內部控制開展控制測試，密切關注存不存在沒經適當授權審批的情況；

2、將營業費用里的薪水、折舊費等和相關的財產、債務學科核查，查驗其邏輯關系的合理化，關心市場銷售總人數變化與薪資變化情況；

3、對營業費用展開分析：

（1）測算剖析每個月份營業費用總金額及主要項目金額占營業收入的比例，并和上一年度進行對比，分辨變化的合理化；

（2）算剖析每個月份營業費用中項目內容本年利潤及占營業費用總金額的比例，并和上一年度進行對比，判定變化的合理化。

4、應檢查清單新項目是不是和被審計公司銷售產品各種材料、勞務及其專門設置的銷售機構所發生的各項費用相關；

5、查驗會務費、開發費、促銷費、服務費、業務宣傳費、差旅費報銷、招待費等開支是否可行，相關手續是不是完善，是不是獲得高效的會計原始憑證；如超出范圍額度，需在測算應納稅所得額調節；

6、查驗由產品質量保證所產生的預計負債，是不是按明確金額開展賬務處理；

7、挑選關鍵或異常營業費用，查驗營業費用各分部支出規范是否滿足相關規定，支出具體內容是不是和被審計公司的商品銷售或專門設置銷售機構的費用有關系，測算正確與否，會計原始憑證是否有效，賬務處理正確與否；

8、執行截至檢測，若存有出現異常征兆，應注意有沒有必要增加審計證據，針對重要跨期新項目作必需調節；

9、查驗營業費用是否已經依照政府會計準則的相關規定在財務報告中做出適當列示。

（二）審查結果

根據所開展的審查程序流程，對于我們來說，企業以上營業費用的解釋和我們在財務審計與審查環節中知道的狀況基本一致；營業費用支付對象除廣東省恒榮藥業有限公司、華潤萬家湖北省醫藥有限公司等11家（總共付款2,410萬余元，占全部服務提供商付款總額4.68%）是企業產品代理商外，其他服務提供商均并不是企業的代理商及關聯企業；超大金額營業費用的開支合乎政府會計準則的相關規定。

難題三：有關經營業績狀況。年度報告表明，2022年度企業主營業務收入為27.35億人民幣，同比減少18.27%。在其中，醫藥業主營業務收入22.73億人民幣，醫藥業主營業務成本同比增長2.76%，變化方位不一致；醫藥業近三年利潤率分別是88.21%、86.08%、81.35%，呈不斷下跌趨勢。分設備看，同類產品、心血管產品和婦科藥商品主營業務收入分別是4.04億人民幣、3.13億人民幣、2.83億人民幣，利潤率均下降5%之上。請企業補充披露：（1）進一步分割公布“同類產品”新項目其中包含的商品狀況，包含但是不限于主營業務收入、主營業務成本、利潤率及變化情況；（2）融合商品銷售狀況、國家宏觀政策、各類成本結構及價格波動狀況，說明問題（1）里的三類產品毛利率下降比較大的緣故，并進一步表明企業醫藥業主營業務收入和主營業務成本變化方位不一致的原因；（3）融合國家宏觀政策、公司戰略規劃、市場競爭力、可比公司情況等，表明企業產品毛利率存不存在再次下降的風險性并進行一定的風險防范（若有）。請年檢會計針對問題（2）表達意見。

回應：

（1）進一步分割公布“同類產品”新項目其中包含的商品狀況，包含但是不限于主營業務收入、主營業務成本、利潤率及變化情況。

醫藥業“同類產品”新項目包括“兒科用藥”、“呼吸系統用藥”、“男士及泌尿男科”、“骨外科肌肉組織”、“消化道服藥”及其“別的零星商品”。各類產品主營業務收入、主營業務成本、利潤率及變化情況見下表所顯示：

（2）融合商品銷售狀況、國家宏觀政策、各類成本結構及價格波動狀況，說明問題（1）里的三類產品毛利率下降比較大的緣故，并進一步表明企業醫藥業主營業務收入和主營業務成本變化方位不一致的原因。

2022年企業“同類產品”、“心腦血管用藥”和“婦科藥”這三類產品毛利率各自降低8.13%、5.38%和5.61%，其收益、成本和利潤率變化情況見下表所顯示：

企業：rmb萬余元

“心血管”2022年實現營收31,311.84萬余元，同比減少21.49%、主營業務成本7,946.57萬余元，同比減少0.35%，收益降低幅度超過成本費降幅，毛利率下降5.38%。在其中主營業務收入降低關鍵因銷量降低20.59%、價格降低1.13%而致；主營業務成本降低關鍵因銷量降低20.59%，與此同時公司使用供應鏈一體化的生產方式，銷量降低造成總產量降低32.62%，而折舊費、人力等固定制造費用保持一致，進而產品成本提高25.48%，二項累加進而導致主營業務成本降低0.35%。

(下轉D11版)